北京注册会计师协会针对近期专家信箱收集到执业人员提出的专业问题，结合执业质量检查发现的问题，邀请专业技术委员会专家进行相应解答。

本专家解答仅代表专家个人观点，不代表任何机构；不能替代相关法律法规、注册会计师执业准则以及注册会计师职业判断等，仅供参考。会计师事务所及从业人员在执业中需根据相关法律法规、风险导向原则以及实际执业情况做出职业判断，搜集充分适当的审计证据，不能照搬照抄。

答：银行存款函证收发必须由审计人员控制，实施的相关控制程序至少应包括以下几个方面。

（1）做好函证收发记录，记录函证收发方式、时间及过程。

（2）如果审计人员亲自前往银行函证，应提请被审计单位出具单位介绍信，需注明前往某地某处进行函证，并复印留存在底稿中，要求被审计单位陪同人员在介绍信复印件上签字。审计人员需要在整个过程中保持对询证函的控制，同时，对被审计单位和被询证者之间串通舞弊的风险保持警觉。审计人员通常应编制亲往函证工作记录或类似工作底稿，记录上述程序的执行过程和结果。

在现场实施函证时，应观察处理询证函的人员是否按照处理函证的正常流程认真处理询证函。例如，该人员是否在其计算机系统或相关记录中核对相关信息。审计人员应在亲往函证工作记录中记录跟函时间、函证人员信息、银行地址、银行接待人员姓名、职位、电话及员工卡号等信息，并对函证、函证人员和银行拍照留存。涉及异地亲往函证，还应将差旅费证明资料的复印件等留存在底稿中。

（3）如果以快递方式收发函证，审计人员应独立寄发询证函（例如，直接在邮局投递或独立使用快递公司)，不应由被审计单位人员代发函证，也不应使用被审计单位的邮递设施、系统等发出函证。审计人员应记录收发函证的快递时间、快递公司和快递单号，在底稿中保存发出函证的回执和收到函证的快递信封或其他有效单据，将快递单据原件放入底稿中。注册会计师还应核对收到的回函与注册会计师发出的询证函是否为同一份函证，核对回邮信封或快递信封中记录的银行名称、地址是否与询证函中记载的名称、地址一致，核对回邮信封上寄出方的邮戳显示发出城市或地区是否与被询证银行的地址一致。