2017年12月8日《中国税务报》B3版刊发的《研发费归集范围扩容 企业得实惠》一文，报道了《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第40号，以下简称“40号公告”）对企业的影响。　　

　　文中举了两个例子，一个是某汽车有限公司2017年度支付研发人员职工福利费、补充养老保险费和补充医疗保险费（以下简称“福利费和补充保险费”）合计6250万元，按照40号公告可多加计扣除3120万元，少缴企业所得税780万元；另一个是某科技股份有限公司的研发人员股权激励在2017年度行权金额预计为6600万元，按照40号公告可多加计扣除3300万元，少缴税330万元。　　

　　读者在看到这篇文章后，产生了疑问：汽车公司福利费和补充保险费6250万元，为何加计扣除了3120万元，如果按照50%加计扣除应当是3125万元，为什么少加计扣除了5万元？是不是文章写错了？　　

　　文章没有写错，这正是福利费和补充保险费加计扣除风险所在。　　

　　40号公告发布之前，可加计扣除的研发费用中不包括股权激励、福利费和补充保险费。考虑到人才是创新驱动战略关键因素，为激发和调动研发人员的积极性，40号公告增加了股权激励、福利费和补充保险费。但需要注意的是，40号公告并未将福利费和补充保险费列入人员人工费用中，而是将其列入其他相关费用中，这就意味着福利费和补充保险费不能全额加计扣除。　　

　　其他相关费用的加计扣除，要求该费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。假设某一研发项目其他相关费用的限额为X，40号公告第一至五条允许加计扣除的研发费用之和为Y，那么X＝（X＋Y）×10%，即X＝Y×10%÷（1－10%）。　　

　　因此，该汽车公司不能直接用6250×50%加计扣除3125万元，而是需要用公式来测算。汽车公司只加计扣除了3120万元，说明其对税收政策的应用把握准确。　　

　　由于股权激励、福利费和补充保险费都属于人工费用，很容易被归集到人员人工费用中全额加计扣除，产生税务风险。40公告将股权激励列入人员人工费用中，将福利费和补充保险费列入其他相关费用中，前者全额加计扣除，后者需要计算加计扣除限额。因此，科技公司加计扣除的3300万元正好是行权金额6600万元的50%，而汽车公司加计扣除的3120万元不是福利费和补充保险费6250万元的50%，两家企业的处理是正确的。　　

　　综上所述，企业在加计扣除时，不要将研发人员的福利费和补充保险费计入人员人工费用中，避免税务风险。

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